三、联产品和副产品的成本分配

（三）副产品的分配方法

1 、分配方法

通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

主产品生产成本 = 总成本 - 副产品成本

【例题 15 •判断题】副产品是指在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品，因此在确定成本的时候应该先确定主要产品的成本，再确定副产品的成本。（ ）

【答案】×

【解析】应先确定副产品成本。

2 、副产品成本计算方法

（ 1 ）不计算副产品扣除成本法

（ 2 ）副产品成本按固定价格或计划价格计算法

（ 3 ）副产品只负担继续加工成本法

（ 4 ）联合成本在主副产品之间分配法

（ 5 ）副产品作价扣除法

需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润，即：

副产品扣除单价 = 单位售价 - （继续加工单位成本 + 单位销售费用 + 单位销售税金 + 合理的单位利润）

P265 【教材例 8-19 】某公司在生产主产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为 100 元 / 千克。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为 500000 元，副产品的产量为 500 千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。

副产品的成本 =100 × 500=50000 （元）

主要产品应负担的成本 =500000-50000=450000 （元）

【教材例 8-20 】某公司在生产主要产品——甲产品的同时，附带生产出 P 产品， P 产品分离后需进一步加工后才能出售。 2 × 12 年 10 月共发生联合成本 160000 元，其中：直接材料 80000 元；直接人工 40000 元；制造费用 40000 元。 P 产品进一步加工发生直接人工费 2000 元；制造费用 3000 元。当月生产甲产品 1000 千克并全部完工， P 产品 200 千克， P 产品的市场售价 150 元 / 千克，单位税金和利润 50 元。

假定甲产品 10 月无月初在产品。根据资料，按 P 产品既要负担进一步加工成本，又要负担分离前联合成本的方法计算甲产品成本和 P 产品成本：

补充要求 : 副产品作价扣除法分摊联合成本 .

P 产品应负担的联合总成本 =200 ×（ 150-50 ） - （ 2000+3000 ） =15000 （元）

P 产品应负担的直接材料 =80000 ×（ 15000 ÷ 160000 ） =7500 （元）

P 产品应负担的直接人工 =40000 ×（ 15000 ÷ 160000 ） =3750 （元）

P 产品应负担的制造费用 =40000 ×（ 15000 ÷ 160000 ） =3750 （元）

甲产品应负担的联合总成本 =160000-15000=145000 （元）

甲产品应负担的直接材料 =80000-7500=72500 （元）

甲产品应负担的直接人工 =40000-3750=36250 （元）

甲产品应负担的制造费用 =40000-3750=36250 （元）

如表 8-13 、表 8-14 所示。

根据表 8-14 ，编制结转完工入库产品成本的会计分录如下：

借：库存商品——甲产品 145000
—— P 副产品 20000
贷：基本生产成本 165000

四、完工产品成本的结转

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。

【例题 16 ·单选题】某企业只生产和销售甲产品， 2007 年 4 月 1 日期初在产品成本 3.5 万元。 4 月份发生如下费用：领用材料 6 万元，生产工人工资 2 万元，制造费用 1 万元，行政管理部门物料消耗 1.5 万元，专设销售机构固定资产折旧费 0.8 万元。月末在产品成本 3 万元。该企业 4 月份完工甲产品的生产成本为（ ）万元。 (2008 年考题 )

A.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8

【答案】 B

【解析】甲产品的生产成本 =[3.5+ （ 6+2+1 ） -3] ＝ 9.5 （万元）。

本章重点

1. 费用界限的划分；

2. 间接费用的分配；

3. 辅助生产成本分配方法的特点及应用；

4. 废品损失和停工损失的核算；

5. 完工产品、在产品之间的分配方法的种类、特点、适用范围及应用。